¿En qué casos puede haber una doble imposición internacional?
La doble imposición internacional sucede cuando una misma persona es gravada con impuestos en varios países a la vez durante el mismo periodo de tiempo. Dentro de la Unión Europea existe un principio de armonización de legislaciones nacionales para que ningún ciudadano que resida en la UE y trabaje dentro de la UE tenga cortapisas a la hora de desarrollar su actividad laboral o económica pudiendo desplazarse libremente dentro del propio mercado único y pudiendo realizar el pago de impuestos en un único lugar donde tenga su domicilio fiscal, aunque también ejerza su actividad económica o laboral en otros países dentro de la propia Unión Europea.
A nivel internacional, esta doble imposición se produce cuando a una renta, de un mismo sujeto, se le aplica el mismo impuesto, o similar, en dos o más países de fuera de la UE. Esto se puede dar por dos situaciones: Por ser residente en los dos estados o por residir en un estado y estar obligado a tributar por sus rentas en otro país al realizar su actividad principal laboral, empresarial o económica en otro país. No todos los países siguen los mismos criterios para determinar la residencia fiscal y es por ello que se puede ser residente a nivel fiscal en varios países. También puede surgir la doble imposición si en un Estado se está sometido al principio de residencia, mientras que en otro Estado se utiliza el criterio de gravar las rentas obtenidas en un territorio con independencia de la residencia fiscal.
Los convenios de doble imposición como guía para evitar la doble tributación en España
La existencia de los convenios para evitar la doble imposición (CDI) es esencial para promover las inversiones exteriores, bien sean extranjeras en España o de capital español en el exterior, ya que dotan de seguridad jurídica a los inversores y reducen la fiscalidad de dichas inversiones.
Ejemplos de convenios de doble imposición bilaterales en España
En la actualidad en España están rubricados 103 convenios para evitar la doble imposición, estando en vigor 99. Los otros 5 se encuentran en distintas fases de tramitación (Bahréin, Montenegro, Namibia, Perú y Siria). Además, se han renegociado los convenios de doble imposición con Austria, Bélgica, Canadá, China, Finlandia, India, Japón, México, Reino Unido y Rumanía.
¿Qué importe debe considerarse en la deducción por doble imposición internacional?
En los supuestos en que, entre las rentas del contribuyente, figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las dos cantidades siguientes: El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF o Impuesto sobre la Renta de no Residentes como consecuencia de la obtención de dichos rendimientos o ganancias patrimoniales o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.
Pasos para calcular la deducción por doble imposición internacional
La Agencia Tributaria española ha introducido un sistema automático para el cálculo de estas cantidades dentro del programa que nos facilita para confeccionar el modelo 100 correspondiente al Impuesto de la Renta Sobre Las Personas Físicas (denominado programa de ayuda a confeccionar el IRPF), con lo cual solo debemos de rellenar la casilla prevista dentro del modelo 100 que genera el programa para el cálculo de esta deducción.
Definir el tipo de base imponible
Cuando uno selecciona esta casilla se nos abren varias subcasillas, dentro de estas debemos elegir la base concreta en la que se imputa este rendimiento (existen dos bases dentro del IRPF, la general y la de ahorro). La base del ahorro se selecciona en el caso del rendimiento a imputar sea un dividendo, un interés y como norma general cuando estemos ante cualquier tipo de rendimiento derivado de un producto financiero (la exención más clara a esta regla, son los rendimientos derivados de planes de pensiones, que la normativa tributaria los considera un rendimiento del trabajo).
Detallar rendimiento íntegro e impuesto efectivo
Una vez seleccionada la base, debemos indicar en una subcasilla el rendimiento integro obtenido y en otra subcasilla, el impuesto efectivo de este rendimiento satisfecho en el extranjero; cuando se rellena esta última subcasilla, no se debe incluir la totalidad de la carga impositiva soportada en el país de origen, sino exclusivamente la parte de esta carga que corresponde a la tarifa impositiva prevista en el respectivo convenio o acuerdo.
Verificar la existencia de CDI
En el caso de no haber acuerdo o convenio se sumarán las cantidades obtenidas en cada país en el país donde se desarrolla la actividad principal y se presentará la declaración de la renta con las deducciones generales que correspondan en dicho país. En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados como jurisdicciones no cooperativas.
Marcar el importe deducible
Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva imputada en la base imponible. El importe que, con arreglo a lo anteriormente indicado, resulte deducible deberá hacerse constar en la casilla [0589] de la declaración.
Consejos para evitar una doble imposición internacional
Lo primero que hay que hacer es acudir a un asesor fiscal del país donde se quiere aplicar la deducción por doble imposición internacional para que compruebe que efectivamente hay un convenio de cooperación para deducir fiscalmente las cantidades que correspondan por doble gravamen. En segundo lugar, debemos acudir en España a nuestra normativa nacional donde viene recogida la deducción de la cuota líquida del IRPF por el impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del país o territorio de que se trate en la parte que corresponda a la renta positiva (en aplicación del artículo 91.9 de la Ley IRPF).
Por ende, es aconsejable informarse antes de presentar la declaración de la Renta en España en el caso de que se hayan abonado impuestos sobre la renta o impuestos del patrimonio, gravámenes sobre el ahorro o inversiones también en otros países ya que se podría tener derecho a una deducción en aplicación de un convenio internacional, ya sea un convenio de doble imposición o un convenio bilateral suscrito con España.
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